对事业会计与基建会计合并建账的思考(2)

　　（四）部门决算体系的构建，可指导两项制度的整合工作目前比较成熟的部门决算已成功将基本建设资金和行政事业资金完全融合到一套报表中，能够完整、真实地反映预算单位的财务收支活动。

　　（五）会计电算化的实施，能够满足资金管理的需求随着会计信息技术处理的现代化，使行政事业单位为满足其各项管理的要求，从同一套会计账簿中获取各种会计信息成为可能。将基建会计纳入行政事业会计已具备了充分的技术基础。

　　三、两项制度整合方案

　　（一）整合的基本思路目前行政事业单位基本建设管理体制未作调整，政府职能管理部门仍需要行政事业单位单独提供基本建设信息。以现行行政事业单位会计制度为主体，充分借鉴、吸收国有建设单位会计制度中能够反映基本建设特色的会计科目，通过补充、调整与修订相应的会计科目内容，建立基本建设资金和行政事业经费统一核算的新的行政事业单位会计核算体系。

　　（二）会计科目体系的调整设置由于基本建设项目工期长，不同于行政事业单位一般性支出，所以在设置科目时，要充分借鉴国有建设单位的会计制度经验。

　　1.在行政事业会计的资产类科目中增设“在建工程”、“工程物资”、“待核销基建支出”、“转出投资”、“预付工程款”等5个一级科目。

　　在“在建工程”科目下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等4个二级科目，二级科目的核算内容与国有建设单位会计制度中规定的相应科目的核算内容基本相同，可进行适当调整。

　　在“零余额账户用款额度”科目下增设“基建拨款额度”、在“固定资产”科目下增设“固定资产—XX项目”、在“财政应返还额度”科目下增设“基建拨款额度”等3个二级科目。

　　2.在行政事业会计的负债类科目中增设“应付工程款”1个一级科目、在“借入款项”科目下增设“基本建设借款”1个二级科目。

　　3.在行政事业会计的净资产类科目增设“工程基金”、“基本建设结余”2个一级科目。

　　4.在行政事业会计的收入类科目中增设“基本建设拨款”1个一级科目。

　　5.在行政事业会计的支出类科目中增设“基本建设支出”、“拨出基本建设拨款”2个二级科目，取消“结转自筹基建”一级科目。

　　（三）上述科目的核算内容

　　1.关于资产类科目“在建工程”科目核算纳入基本建设项目管理、尚未完工的工程投资。发生工程支出时，根据可确认的计价依据借记本科目，贷记“基本建设拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付工程款”或“预付工程款”等科目；工程竣工结算并经审计后，按照审计确认的金额，借记“固定资产”科目，贷记本科目。本科目应按不同的项目进行明细核算。

　　“预付工程款”科目主要用于核算按照合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款。按照工程进度向施工企业预付工程款时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“借入款项——基本建设借款”、“基本建设拨款”等科目。工程完工与施工企业结算已完工的工程价款时，按照从应付工程款中扣回的预付工程款，借记相关科目，贷记本科目。本科目应按收取工程进度款的施工企业进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。

　　“工程物资”科目核算工程材料及需要安装设备的实际成本。购入不需要安装的设备和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具不在本科目核算，而是在“在建工程”下的明细科目“设备投资”中核算。购入工程物资时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“基本建设拨款”、“银行存款”等科目。项目施工领用物资时，借记“在建工程”下的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等明细科目，贷记本科目。项目竣工决算时，项目所耗用的材料及设备全部转移到“在建工程”科目中反映。本科目应设置“专用材料”、“专用设备”、“工具及器具”等明细科目。本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。