对事业会计与基建会计合并建账的思考(3)

　　“转出投资”科目核算非经营性项目为项目配套而建成的产权不归属本单位的专用设施的实际成本，主要包括专用铁路线、专用公路、专用通信设施、送变电站等。本科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类、支出经济分类设置辅助核算项。

　　“待核销基建支出”科目核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。本科目应按支出的类别设置明细账进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类、支出经济分类设置辅助核算项。

　　2.关于负债类科目“应付工程款”科目，核算行政事业单位根据基本建设合同以及工程进度应付而未付的基建款项。本科目应按施工企业名称进行明细核算。

　　“基本建设借款”二级科目，本科目核算工程实施中出现特殊情况时的借款，按借款单位名称进行明细核算。

　　3.关于净资产类科目“工程基金”科目核算已完工结算的工程项目中与记入“基本建设支出”科目相对应的工程净资产。根据工程结算款中属于拨款与自筹安排的金额，借记“基本建设支出”科目，贷记“工程基金”科目。在工程竣工交付使用后，借记“工程基金”科目，贷记“固定基金”科目。需要注意的是用借款进行基本建设时，在借款偿还前，其资金的投入仅通过在建工程等相关资产科目反映，不列入“基本建设支出”科目，也不增加工程基金，因为它不属于行政事业单位的净资产。本科目应按工程项目进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。

　　“基本建设结余”科目核算行政事业单位在一定期间“基本建设拨款”、“拨出基本建设拨款”和“基本建设支出”科目收支相抵后的余额，本科目贷方余额为当期实现的结余。工程项目未竣工验收之前产生的结余，下年滚存使用；工程项目竣工验收之后产生的结余首先用于归还项目借款，如仍有结余，30%作为单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。本科目应按工程项目进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。

　　4.关于收入类科目“基本建设拨款”科目核算本年度的基建拨款。期末，应将本科目余额转入“基本建设结余”科目，结转后本科目应无余额。本科目应按工程项目进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。

　　5.关于支出类科目“基本建设支出”科目核算本年度的基建支出，工程项目在完工结算前发生的基建支出不记入本科目。完工结算时借记本科目，贷记“工程基金”科目。基建借款形成的基建支出在基建借款偿还之前不记入本科目。期末，应将本科目余额转入“基本建设结余”科目，结转后本科目应无余额。本科目应按工程项目进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类、支出经济分类设置辅助核算项。

　　“拨出基本建设拨款”科目核算行政事业单位按照预算拨付所属单位的基本建设资金。期末，应将本科目余额转入“基本建设结余”科目，结转后本科目应无余额。本科目应按单位名称进行明细核算，同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。