内部控制要点：不相容职务分离控制

不相容职务分离控制是内部控制的措施之一，对于防范企业舞弊具有重大意义，下面小编就来谈谈不相容职务分离控制的的方方面面。

一、什么是不相容职务分离控制

《企业内部控制基本规范》中对不相容职务分离的描述是这样的：不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

小编认为，不相容职务分离控制的重点在于“制约”，防范舞弊行为。如果业务中的不相容职务全部由一人担任，就很可能发生舞弊或者失误的情形，又因为这些业务都由一人负责，所以即使发生舞弊行为也很容易被掩盖。这种时候不相容职务分离控制就显得异常重要了，不相容的岗位由不同的人担任，彼此之间相互制约，能够有效防范舞弊行为。

二、常见的不相容职务分离控制

企业的不相容职务与其主要业务以及业务流程息息相关，不同的行业有不同的不相容职务，下面以企业中常见的货币资金业务和采购业务为例，讲讲这两种业务中涉及的不相容职务。

（一）货币资金业务

货币资金的管控对一个企业来说异常重要，公司财务部门涉及到货币资金业务的不相容职务分离控制是我们耳熟能详的。比如“出纳管钱不管账”，具体来说就是出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

除此之外，还有付款审批，资金的保管与盘点清查，会计记录与复核等业务都需要企业根据岗位的特性，实施不相容岗位分离控制。实务中有很多企业，为了节约成本，出纳和会计由一人担任，甚至连网银盾也全权由一人负责，这种情况下是否出现舞弊全靠工作人员的自觉了。

（二）采购业务

采购业务在人们的印象中一般都是个“美差”“肥差”，究其原因就是企业的内部控制做的不到位，让员工钻了空子。

实际上企业应针对采购业务过程中的这些不相容职务实施分离控制：采买物品的请购与审批、合同的谈判与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、货物的采购与货物的验收等等。只有在采购的过程中，各个岗位的人员各司其职，相互制约监督，才能避免“吃回扣”“虚报价格”等舞弊行为的出现。

小编在这里举一个前几天听到的真实案例。××公司的采购经理在采购业务上一门独大，与供应商的谈判也全都由他一人负责。据他反映，前年供应材料涨价了，公司也没有怀疑直接照常付款。然而今年公司突然紧急需要一批材料，恰巧这位采购经理请假了，于是CEO亲自打电话给供应商，交流的过程中就发现不对劲了，原来材料竟然一直没有涨价，公司这几年多付的钱进了谁的腰包就可想而知了。由此可见，在采购业务中进行不相容职务分离控制还是十分有必要的。

三、实施难点

（一）管理层缺乏牵制思想

实施不相容职务分离控制的前提是公司有足够多的员工，而很多管理层的想法则是人越少干得活越多越好，完全没有考虑到牵制的问题。而在一人多岗的情况下，对员工的素质要求就很高，很多时候并不能达到想要的效果。

（二）执行力不足，浮于表面

有的企业虽然制定了相关的内部控制，但执行力不足，发挥不了应有的控制作用。只有在出现问题的时候，才想起内控的问题。大多数企业把更多的精力用在了开发产品、市场上，也就是“挣钱”上，但即使挣再多的钱，如果管控出现问题，那么企业也无法成功经营，所以也应当给予内部控制同样的重视。

企业能否做好不相容职务分离控制，关系着企业内部控制是否有效，有时甚至对整个企业的生产运营产生巨大影响，企业对此应给予高度重视。

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