基层医疗卫生机构会计制度(5)
二、本科目应按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。
本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。
三、库存物资的主要账务处理如下：
（一） 库存物资在取得时，应以其成本入账，具体如下：
1.按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格（包括配送费用，下同）确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相关直接税费确定。外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。
2.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二） 库存物资在发出时，应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
1.开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。
低值易耗品应于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。
2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品——药房），贷记本科目（药品——药库）。药房结转已出售药品的成本时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目（药品——药房）。
3．因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际成本，借记“待摊支出”等科目，贷记本科目。
四、基层医疗卫生机构的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：
（一） 盘盈的库存物资，比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二） 盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。
五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。
123 待摊支出
一、本科目核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。
二、本科目应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。
三、待摊支出的主要账务处理如下：
（一） 无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时按照实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付职工薪酬”等科目。
（二） 期末，将本科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，借记“医疗卫生支出（医疗支出、公共卫生支出）”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。
131 固定资产
一、本科目核算基层医疗卫生机构固定资产的原价。
固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过1年、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上）的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。
二、基层医疗卫生机构固定资产主要包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。
