担保企业会计核算办法(22)
五、企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：
面值发行债券应计提的利息，借记“利息支出”等科目，贷记本科目（应计利息）。
溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“利息支出”等科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“利息支出”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
对于企业按期付息、到期偿还本金的应付债券，按期计提的利息也可以在“应付利息”科目核算。企业按期计提利息时，借记“在建工程”、“长期待摊费用”科目，贷记“应付利息”科目。
六、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值、应计利息），贷记“银行存款”等科目。
七、本科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。
八、企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。
九、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。
2321 长期应付款
一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括应付融资租入固定资产的租赁费等。
二、融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目；发生的安装调试费等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
三、按期支付融资租赁费时，借记本科目（应付融资租赁款），贷记“银行存款”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
四、企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），分别情况处理：
（一） 属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目。
（二） 属于经营期间与购建固定资产有关的，在固定资产达到预定可使用状态之前按规定予以资本化的费用，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（三） 除上述情况外，固定资产达到预定可使用状态后所发生的费用以及按规定不能予以资本化的费用，均应计入当期损益，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目。如发生汇兑收益，作相反会计分录。
五、本科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。
2331 专项应付款
一、本科目核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如担保培训、担保研究等，以及从其他来源取得的款项。
二、企业应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记本科目，贷记“资本公积--拨款转入”科目。未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记本科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种专项应付款。
3101 实收资本（或股本）
一、本科目核算企业按照企业章程，或合同、协议的约定，实际收到投资者投入企业的资本。
股份有限公司的投资者投入的资本，应当将本科目的名称改为“股本”科目。
企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入本科目。
二、实收资本（或股本）的账务处理
（一） 非股份制企业的实收资本，应按以下规定核算：
1.投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“资本公积”科目。
2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记本科目和“资本公积”科目。
